5.会计文化研究层次

在检索到的论文中，以“研究层次”为对象进行了二次检索，其中10篇以上的结果如表5。

可见，会计文化研究从研究层次看主要属于基础研究、职业指导和行业指导，论文数达到了889篇，占92.03%。其原因在于一方面会计文化截至目前主要还是研究会计文化的基本理论，包括会计文化的产生、发展、概念、功能、原则、建设步骤等；另一方面会计文化是在会计实践的基础上来研究的，其目的在于指导会计实践。

表5 会计文化研究涉及的研究层次研究层次 篇数（有重复） 所占比例/%基础研究（社科） .51职业指导（社科） .26行业指导（社科） .26政策研究（社科） 414.24经济信息 262.69工程技术（自然） 101.04合计

6.会计文化研究涉及的机构

在检索到的论文中，以“机构”为对象进行了二次检索，其中5篇及以上的结果如表6。

表6 会计文化研究涉及的研究机构注：*表示含尾差调整。研究机构 篇数（有重复）所占比例/%湖北职业技术学院 .50中南财经政法大学 105.29南京财经大学 84.23西安公路学院 84.23陕西财经学院 73.70重庆商学院 73.70河南财政税务高等专科学校 63.18上海立信会计学院 52.65西南财经大学 52.65江西财经大学 52.65长城钻探工程有限公司 52.65中国财政部 52.65解放军军事经济学院 52.65佳木斯大学 52.65首都经贸大学 52.62*合计

可见，会计文化研究涉及的研究机构中湖北职业技术学院的研究较多，仔细研究后发现103篇论文基本是徐汉峰等基于中国文学来研究文学对会计文化的贡献。同时会计文化研究中缺乏强有力的研究团队，基本上是单兵突击式的研究。

7.主要研究议题及有关各议题的分布

在检索到的论文中，以“主题”为对象，分别按照“会计文化理论”“会计文化比较”和“会计文化建设”为检索词进行了二次检索（当然有些文章可能涉及好几方面的内容，所以内容和篇数有重复，下同），其结果如表7。

表7 会计文化研究的主要议题以及有关各主题的分布类型 篇数（有重复） 所占比例/%会计文化理论 473.31会计文化比较 .14会计文化建设 .55合计 1420 100

从表7可以看出会计文化研究的重点在于会计文化建设和会计文化比较两个方面。结合前面关于会计文化发展阶段的界定可以看出，近年来，对会计文化建设的研究明显增多，中国对会计文化的研究越来越注重实用。

其中，以“主题”为检索项，关于会计文化理论的研究主要涉及会计文化定义（或含义、概念）、内容、要素、层次、特征、功能、原则等。其研究的分布状况见表8。

表8 会计文化理论的研究状况类型 篇数（有重复） 所占比例/%会计文化定义（或含义、概念） 845.76会计文化内容 .46会计文化要素 140.96会计文化层次 694.73会计文化特征 .21会计文化功能 .88会计文化原则 735.00合计 1459 100

可见，有关会计文化内容、会计文化特征和会计文化功能方面的文章较多，占比达到了83.55%。

关于中国会计文化研究涉及的领域及主要观点④对具体观点的代表性叙述见：刘开瑞.中国会计文化研究的主要议题和核心观点，华东经济管理2011年第7期。，此处不再赘述。

二、国内会计文化研究存在的问题

从以上分析可见，中国会计文化研究尽管取得了一定的成果，但总体而言“量有余而质不足”。主要缺陷在于，理论界定的模糊与实务操作的路径不清已经对中国会计文化的研究与建设造成了严重掣肘。主要有：

（一）会计文化的基础理论研究有待深化

1.宏观层面的缺陷

目前通过对会计文化基本理论，如概念、功效、特点、要素、特色等的研究，基本厘清了其基本理论，加深了人们对会计文化建设重要性的认同，拓宽了会计研究领域，提升了会计理论对会计实践活动的指导意义。但核心问题一是缺乏对会计文化总体框架的建构性研究，理论研究没有“顶天”。从已经发表的文章看，没有一篇论文研究会计文化的整体架构，研究者对研究的终极目标不清楚或缺乏总体规划，造成会计文化研究目的随意性强、研究内容不明晰且庞杂。“纵观20多年来的会计文化研究历程，不难发现：会计文化的发展很不理想，或者说很不顺畅，其主要原因就在于缺乏正确的会计文化观，没有从文化角度去正确认识和发展会计，没有从会计与文化紧密联系角度去正确看待和对待会计和会计文化。”[1]如目前的研究中既没有系统的会计文化理论架构研究，缺乏总体规划，没有搞清会计文化究竟需要深入研究哪些核心问题；也没有厘清已经解决的问题和有待解决的问题；更没有对已有的会计文化理论进行梳理，没有甄别出哪些理论是已经被会计实践检验为正确、有效的理论，哪些是错误的理论，哪些是需要补充和完善的理论。2009年张云老师出版的《中国会计文化研究》是首部对中国会计文化进行研究的著作，尽管该著作运用政治学、历史学、社会学、行为学、哲学、会计学等理论，对会计文化进行价值抽象和理论概括，也试图去初步构建中国会计文化研究的理论框架，但缺少理论研究的实证支撑，对中国会计文化研究的理论框架概括也不是很科学。2010年劳秦汉老师出版的《会计文化学概论》是国内首次以会计文化学命名的专著，内容较全面也较深刻，但以文化的一般性代替其特殊性值得商榷。更为重要的是，以上两部著作并不是在对中国会计文化实践进行调查界定的基础上完成的。所以目前的研究对前人研究成果中存在的遗漏点、忽视点、空白点、矛盾点等都没有准确的把握，直接导致了会计文化研究的低层次徘徊。二是对会计文化的定量研究奇缺，实践没有“落地”。既缺乏对中国会计文化实践情况的整体调查研究，也缺乏量化分析，使人们对会计文化雾里看花。

文章来源：《文化月刊》 网址: http://www.whykzz.cn/qikandaodu/2020/0813/459.html