2.适时厘清会计文化的构成要素并找到核心要素是临界点

要建设会计文化，必须厘清会计文化的构成要素，并适时找到不同时期、不同单位会计文化最关键和最重要的核心要素。目前对会计文化要素研究的三要素说、四要素说、五要素说等，都需要进一步提炼会计文化的核心要素并阐明其确立依据。笔者认为，会计文化要素包括会计物质文化要素、规范文化要素、行为文化要素和精神文化要素等。会计文化的核心要素是会计精神文化，包括会计体的信念追求、思维结构、心理定势、价值取向、行为准则等。会计精神文化的核心是会计群体的价值体系，因为会计人群之价值体系是会计人群的目标、宗旨和意义的观念，它反映和表现会计人群存在的根本价值和意义。“任何一种文化都有其核心理念作为灵魂，核心理念决定着文化的性质和方向。”[14]会计价值体中会计诚信问题尤为重要，因为诚信是人的立身之本与人们交往的准则。“在儒家思想中，‘诚信’主要在行为发出者和接受者两个层面上使用，具有三重含义：诚实、守信、信任。首先，就行为发出者而言，指的是诚实守信。一要诚实，真心实意，不欺骗别人，也不欺骗自己。孔子说，‘所谓诚其意者，毋自欺也’。二要守信，讲信用。孔子说，‘与朋友交，言而有信’。其次，就行为接受者而言，指的是信任。孔子在谈为政之道时说‘民无信不立’。这里的‘信’就是信任。”[15]“诚既蕴含了对道德的敬畏之情，也体现了对道德的向往之情。”[16]这要求会计管理中遵守职业道德，以诚实的心态做人，以守信的心态处事，以信任的心态处理各种关系。要求会计管理中一要以内在“诚”德引领并保持内外一致，会计人员遵循诚德的约束，真实、完整地反映会计信息，诚实不欺，守信履诺，相信信任。儒家思想中“‘舍生取义’是因为有道义的根基，‘本分敦厚’是因为有虔敬的心理，‘光明磊落’是因为有‘真诚’的底蕴，‘豪爽慷慨’是因为有‘仁爱’的关照，‘直言无讳’是因为有‘勇气’的支撑；诚信需心口一致，言行一致，做到内在与外在的协同”[17]。二要始终坚持诚信，要求会计管理中不能为了一时的利益，弃诚信于不顾，只有持之以恒，方是“至诚之德”；也不能因为环境的恶逆而违背诚信，要信任社会、信任大多数人、信任真理，“沧海横流，方显出英雄本色”。当然，不同时期、不同单位会计文化的核心要素亦应存在差异。

3.准确把握会计文化的本质是关键

目前会计文化研究中概念不清的根源在于将会计文化特征等同于或简单化为文化特征，其本质又是未厘清会计文化与文化之间的关系。毋庸置疑，会计文化概念是在文化概念的基础上产生的，但会计文化概念中必须体现会计的本质所在，即准确界定会计文化区别于其他文化的独特特征。笔者认为：一方面，财务的本质是本金运动过程及其结果，会计文化的本质就是会计本金管理中会计体的价值信仰、会计精神，中国会计文化中会计体集体主义倾向明显，凡事都倾向于遵守法规与制度，对不确定性规避程度很强，也十分重视礼制，但创新意识明显不足，思想相对保守等就是会计文化区别于一般文化的本质所在；另一方面，从会计工作的角度看，会计文化本质在一定意义上是会计行为本质，会计行为本质是“会计行为主体受内外环境的影响，在会计行为影响（如会计责任目标等）的驱动下，运用现代财会管理（含财会人事管理）的理论与方法作用于会计管理客体（含对物——资金的管理和人的管理）的能动的有目的的会计实践活动”[18]；再一方面，不同时期会计文化的本质体现在不同时期的会计文化特征中，如中国传统会计文化特征、中国现代会计文化特征等?具体内容可参见笔者过去发表的同名论文。。“东方的中国持‘社会本位’的态度，更重视集体的利益、国家社会的利益；而西方的欧洲诸国则相对更倾向于‘个人本位’，重视个性自由，重视个人在集体中的发展。”[19]但究竟在一个单位的会计管理中是以“社会本位”为主还是以“个人本位”为主，或者中国以后的会计文化建设中是否强调会计的“个人本位”，都需要具体情况具体对待。重视“个人本位”，的确有利于发挥会计工作的主观能动性，但“个人本位”又会形成会计寻租的情况，关键是比较其利害得失。当然，注重会计工作的“社会本位”也未必就不会出现会计寻租的情况。会计管制的经济后果并不一定产生会计寻租行为，但会计寻租行为的存在则一定是某种程度会计管制的产物。可见会计寻租的存在应当是一种常态，只能适度控制以适应会计管理的需要，但彻底消除则可能性不大，会计文化管理的关键是对这种会计寻租行为的有效利用。随着中国会计规范文化的“双轨”运行及会计工作受大数据、物联网、云计算、数据链等的影响向“管理型”的转型，会计工作中的寻租现象将常态存在且越来越普遍。因此，准确把握会计文化的本质有利于科学管控会计文化的经济后果。

文章来源：《文化月刊》 网址: http://www.whykzz.cn/qikandaodu/2020/0813/459.html