当代中国对会计文化的研究，始于20世纪80年代末90年代初。在全球经济发展越来越呈现出“一体化、多元化”的背景下，许多学者参与到会计文化的研究领域中，试图从文化这一角度，根本性寻找国际间会计差异形成的原因，提出中国会计改革的最优方案。总体来看，中国对会计文化的研究已经取得了丰富的成果，但研究仍然存在“量有余而质不足”的缺陷。更主要的是，理论界定的模糊与实务操作的路径不清已经对中国会计文化的研究与建设造成了严重掣肘。本文在“中国期刊网全文数据库”（CJFD）中以“篇名”为检索项，以“会计文化”为检索词选取了1990—2018年发表的1069篇关于会计文化研究领域的文章进行分析，试图对中国会计文化研究现状进行梳理和总结，提出存在的问题及破解这些问题的思路。

一、中国会计文化研究总体现状

一般而言，会计文化研究的视角有两个方面：一是将会计文化视为一种客观存在，研究会计中存在哪些文化因素、其表现形式和发挥的作用；二是从社会文化的视角研究会计，具体研究社会文化对会计所产生的影响以及社会文化的不同与会计差异的关系。中国学者多将会计文化视为一种客观存在，研究会计文化的概念、发展历史、内容、结构、功效、表现形态等,说明会计文化应是一个从无到有、从有到优、从优到美的持续发展过程，其主要观点有会计文化的人本观、自觉观、交流观等[1]。西方学者多从社会文化的视角研究会计，主要解决会计有无文化、有多少文化、有多大文化效用等问题，研究文化环境差异对会计实务的影响等，其主要观点有会计文化存在观、会计文化作用观、会计文化发展观等[1]。值得注意的是，中国学者自2007年开始对会计文化的研究较以前更多关注第二方面。这既是会计文化研究与发展的需要，也是会计国际趋同的结果。

（一）中国会计文化研究的阶段

中国会计文化研究始于20世纪90年代①一般认为会计文化研究开始的标志是1986年美国会计学会以“会计与文化”为主题的年会。1990年刘开瑞提出和界定了“会计文化”的概念（张云.会计文化重构与再社会化：一个中国文化背景的视角，北京工商大学学报（社会科学版）2007年第6期）。，学者们从不同角度在会计文化研究方面著书立说，且研究成果呈整体上升态势。其具体发展（研究）历程分为三个阶段②阶段的划分以研究的深入程度为标准，另外笔者认为会计文化的发展阶段中还有成熟阶段。：

第一，引入期：学科研究的初步开拓时期——概念界定阶段（20世纪90年代初至1993年）。其主要标志为从1990年刘开瑞在《财经理论与实践》上发表“会计文化初探”[2]一文开始到1993年毛伯林在《会计研究》上发表“关于会计文化若干问题的研究”[3]一文为止。在这一时期，会计文化概念被引入我国，发表会计文化研究的文章有25篇，该阶段研究的重点是对会计文化概念的探讨。

第二，探索期：学科研究的逐渐演进时期——理论界定阶段（1994年至1995年）。本阶段的研究主要有两个方面：一方面，对会计文化中的“文化”界定成为学者争论的焦点；另一方面，理论界对诸如会计文化的结构、层次、功能等诸多方面进行了较深入剖析。此期间发表会计文化的文章有26篇。

第三，发展期：学科研究的全面发展时期——比较研究和会计文化建设阶段（1996年至今）。一方面，在国内理论界就会计文化概念讨论的同时，国外学者的研究成果逐渐被国内学者引入、借鉴和接受，有关中西方会计文化的比较成为该时期的主要研究内容；另一方面，关于会计文化建设的文章占本期的大多数。此期间发表会计文化的文章有1018篇。

从以上三个阶段的描述中可以看出会计文化研究在当代中国的发展历程为先注重理论研究，然后侧重理论与实践的结合（会计文化建设）研究。

（二）相关统计数据及解释

从1069篇论文发表的时间、期刊、研究涉及的学科、研究内容等情况看，主要数据及分析如下：

1.文章集中发表的时间、数量及结构

表1 1990—2018年会计文化研究论文的数量及结构注：*表示含尾差调整。文章篇数 比例/%50.482 0.195 0.年 131.年 111.0年 151.年 90.年 100.年 121.年 191.年 80.年 131.年 70.年 171.年 90.年 90.年 171.年 232.年 252.34时间1990年1991年1992年2009年 454.年 383.年 635.年 .年 .年 .年 999.年 545.0年 514.年 474.37*合计 1069 100

从表1中可以看出，1990—2018年间，发表的有关会计文化研究的文章数量就相近年份看增长的阶段在1993年到1995年、2006年到2013年，下降的阶段在2014年到2018年。笔者认为，中国会计文化的研究始于20世纪90年代，一是由于自1986年在世界范围内开始关注和研究会计文化③会计与文化问题的国际交流与碰撞始于20世纪80年代中期，如在阿姆斯特丹（1985年6月）召开的会计与文化专题研讨会，在纽约（1986年8月）召开的美国会计学会第71次年会关于“会计与文化”的讨论，施赖得（Sch-reude）教授（1986年）主办的会计文化研究会。；二是由于在全球经济发展越来越呈现出“一体化、多元化”的背景下，越来越多的会计差异表现出来，为了从根本上找到国际间会计差异形成的原因，提出适合我国国情的会计改革方案，需要研究会计文化。自1993年开始研究会计文化的论文明显增加的直接导因是1993年7月中国《企业会计准则》的颁布及相关会计新制度的施行，这很大程度上推动了我国会计理论及会计实践的发展，也导致了关于会计文化方面研究论文的明显增加。其间比较突出（相近年份发表文章比较多）的年份是1993年、1995年、1999年、2003年、2006年到2018年，这17年发表的论文数量占样本总量的90.62%，与我国会计改革的重要年份是密切相关的：1993年是中国开始实行新会计准则的年份，2003年是美国“双安”事件后中国首次没有颁布会计准则的年份，2006年是中国有史以来颁布会计准则最多的年份，2007年到2018年分别为23篇、25篇、45篇、38篇、63篇、130篇、199篇、114篇、99篇、54篇、51篇和47篇，这与中国新会计准则体系的应用有一定的关联度。但需要注意的是2014年开始到2018年研究的成果数量在减少，可能与中国近年来在会计规范制定上比较重视管理会计规范、政府会计规范有关。笔者有理由相信，以后随着管理会计规范、政府会计规范的完善，与其相关的会计文化研究也会进一步增强，到时包括管理会计、政府会计在内的会计文化研究将更加繁荣。

文章来源：《文化月刊》 网址: http://www.whykzz.cn/qikandaodu/2020/0813/459.html