2.微观层面的缺陷

（1）概念不清，要素不明，特征混淆

概念不清表现在学术界迄今为止对会计文化的概念未形成一个相对稳定、统一的看法。究竟用物质与精神的二元关系来定义会计文化，还是借用文化结构来界定会计文化众说纷纭；会计文化概念究竟用狭义表述还是用广义界定莫衷一是。

对会计文化概念认识的莫衷一是导致对会计文化构成要素理解的纷繁芜杂。在要素数量上有三要素说到五要素说甚至更多要素说。从要素内容上看，有人认为从宏观角度看会计文化应是一个系统，包括会计活动过程要素、会计活动结果要素、会计精神现象要素、会计精神本质要素四要素[3]；有人认为会计文化是一个由多种要素组成的具有教育功能的系统，其要素可归结为五类，即物质性、认知性、制度性、模式性和群体心理要素[4]；也有人认为资产要素衡量会计物质文化标准，支出（费用）要素衡量会计制度文化标准，净资产要素衡量会计精神文化标准，负债要素衡量会计行为文化标准，收入要素衡量会计创新文化标准[5]；还有人认为真实可靠、团结奋进、协调和创新能力是企业优秀会计文化应具备的三个基本要素[6]。可见，对会计文化要素的研究仍处于争论纷呈的状态，并且大多是泛泛而谈，并没有进一步深入分析各要素之间的逻辑关系，也没有形成共识，甚至对会计文化要素的本意是什么也缺乏界定。

对会计文化特征的研究一方面是重视程度明显不够，研究者较少，观点不多，成果奇缺，专门分不同时期研究会计文化特征的论文很少；另一方面研究中将会计文化特征与文化特征相混同或者将文化特征简单化为会计文化特征，会计的独特属性显现不够。

（2）对会计文化的边界缺乏正确界定

有的学者认为会计文化可以包罗万象，什么都是文化，会计的所有内容都可以囊括到会计文化的范畴之内。还有的学者只是就会计来研究会计文化，忽视了会计赖以存在的环境、会计发展需要扩展的领域，甚至将会计文化的研究领域局限于传统会计理论的藩篱之内。以会计核心文化为例，其核心要素有哪些，核心要素之间是什么逻辑关系，哪些是主导要素、决定要素、非主导要素等都缺乏明确的界定。

（3）研究者的视角单一

“自文化研究引入中国以后，主要是在两个层面上展开，一是将之作为一种‘知识客体’予以考察与回溯，主要涉及‘文化研究是什么’的问题，以搞清楚这一携来之物的来龙去脉、理论构成等。二是将之作为一种‘学术习惯’融入到对当代中国文化事象的分析、研究中，即不去刻意地寻探文化研究是什么，只是‘做（doing）’自己的文化研究，由此产生了大批基于本土经验的文化研究成果。”[7]从中国目前会计文化的研究情况看，两方面都没有做好。究其原因一是现有的大部分研究是基于霍夫斯泰德和葛雷的文化理论，缺乏理论创新；二是研究会计信息质量如何受会计文化影响时，大多局限于会计准则制定、执行和监督是如何受到影响以及受到怎样的影响，缺乏内容创新；三是众多的会计文化研究者由于学缘关系单一、学术背景简单、学术积累不够，缺乏研究的视角创新、观点创新；四是研究者的定位不准，研究中以美国的会计文化代表整个西方的会计文化，以中国会计文化代表整个东方的会计文化，难免挂一漏万。

（4）研究成果刊登的刊物过于分散，缺乏影响力

据统计，1990年至2018年有100多种期刊发表过有关会计文化研究的论文，但从表2中可以看出发表论文数量在两篇及以上的刊物只有11种，而且至今没有一个期刊设置固定的栏目研究会计文化，更没有专门研究会计文化的刊物。这说明会计文化的研究还没有引起学者和期刊编辑足够的关注。由于发表论文的阵地过于分散，研究的阵营又比较随意，导致了研究成果的量少质次。

（5）研究心态的短期趋利影响研究质量

有些学者急功近利的行为产出了缺乏实践调查的研究结论，造成会计文化理论游离于实践之外。学者的观点中标新立异的多，求同存异的少，导致会计文化虽经历了近30年的研究但仍未形成基本一致的观点。

（二）会计文化实际操作路径亟需加强

1.研究方法既单一又盲目随意

会计文化研究中定性研究多于定量研究，规范研究强于实证研究；数量不多的会计文化实证研究中也是经验总结的多，在实践基础上进行理论提升的少。从研究论文的数量看，对会计文化的量化研究奇缺；从研究的方法上看，会计文化定性研究不成熟基础上的量化研究，其研究的信度和效度的确值得质疑。就研究现状来看，一些学者由于长期研究会计问题的习惯思维，在进行会计文化研究时，依然惯性地运用几种甚至一种传统会计研究方法，很少将众多科学的方法综合应用。这种就会计来研究会计文化的思维定势忘却了会计文化研究本该具有的独特性，禁锢了研究者的视野，消磨了研究者的激情，造成了研究成果的简单重复、缺乏新意。如没有将现实考察法、统计分析法、经验分析法、理工方法等应用在会计文化研究中，产生了研究的空中楼阁。研究方法的不切实际甚至盲目随意也表现在个别研究者对会计文化研究的跨学科特性偏执有加，一味追求研究方法的开放性与多样性，只求方法新奇与多样，对会计文化的具体实践情况把握不准，造成理论研究与会计文化实践的脱节。会计文化研究直接受其断裂性和解构性的特征影响，应当借鉴多学科的理论批判和研究方法。因此，构建会计理论的方法从学科属性上至少应当包括哲学方法、社会学方法、政治学方法、经济学方法、心理学方法、管理学方法、历史学方法等；具体方法至少包括归纳方法、演绎方法、规范方法、伦理方法、实证方法、行为分析方法等。研究中应当准确把握会计文化的特质，就研究的问题选择适宜的研究方法，既不能简单使用传统单一的方法，也不能一味追求方法的新颖而忘却了研究的目的。

文章来源：《文化月刊》 网址: http://www.whykzz.cn/qikandaodu/2020/0813/459.html